Документы для работы № 38 (20.9.2010)
Бухучет

Внимание! архивная публикация

Эта страница содержит древнюю архивную публикацию бухгалтерского еженедельника "Дебет-Кредит", которая в настоящее время вероятно потеряла актуальность и может не соответствовать действующим нормам бухгалтерского и налогового учета.
Для работы с актуальными материалами журнала перейдите к ONLINE.dtkt.ua
или выберите нужный вам раздел ДК-портала в верхней строке навигации.

Смотри документ:
О правильности учета в актах приемки выполненных строительных работ (типовая форма № КБ-2в) стоимости материалов поставки заказчика и стоимости строительных материалов, полученных от разборки зданий и использованных при строительстве нового здания

С принятием новых первичных форм учета в строительстве у субъектов хозяйствования возникает много вопросов по их заполнению и применению. В комментируемом письме от 11.07.2010 г.. № 2 / 12-21 / 10359 Минрегионстрой разъясняет правильность отражения в актах приемки выполненных строительных работ (ф. КБ-2в) материалов заказчика и строительных материалов, полученных от разборки зданий и использованных при строительстве нового здания. Проанализируем подробнее.

Новые формы документов

Напомним, что с целью приведения типовых форм в соответствие с требованиями законодательства Минрегионстрой своим приказом от 04.12.2009 г.. №554 утвердил следующие типовые формы первичного учета в строительстве (действующие с момента принятия приказа, то есть с 04.12.2009 гг.):

1. «Акт приемки выполненных строительных работ» 1 (форма КБ-2в). В нем указываются:

1) перечень выполненных работ (расходов) - с обоснованием в соответствии с ДБН;

2) количество и стоимость выполненных работ (цена с расшифровкой по статьям расходов) и суммируется общая стоимость выполненных работ (прямые расходы - с расшифровкой)

3) сумма общепроизводственных расходов (% от прямых затрат);

4) средства на возведение и разборку временных зданий;

5) дополнительные и другие расходы и тому подобное.

На основании итоге приведенных статей расходов и в соответствии со сметами в форме КБ-2в определяется также прибыль, административные расходы, стоимость строительства (без НДС), сумма НДС и общая стоимость выполненных работ (включая НДС).

2. «Справка о стоимости выполненных строительных работ и расходы» 2 (форма КБ-3). В ней ведется учет стоимости выполненных строительно-монтажных работ (далее - СМР) по строению, в том числе:

1) в колонках 1 и 2 - стоимость СМР с начала строительства до отчетного месяца включительно;

2) колонки 3 и 4 - стоимость СМР с начала года (в том числе за отчетный месяц - кол. 5 и 6).

1 Строительные работы - это строительные, монтажные, пусконаладочные и другие работы, выполняемые во время нового строительства, реконструкции, реставрации, капитального и текущего ремонта зданий и сооружений.

2 Затраты - стоимость смонтированного оборудования, приобретаемого исполнителем работ.

В справке КБ-3 указывается общая стоимость СМР, которая рассчитывается следующим образом:

ВБМР = ВОБМР + НДС,

где: ВОБМР - стоимость СМР по строению и в разрезе отдельных объектов (на основе формы КБ-2в) без НДС;

НДС - сумма НДС всего по строению;

ВБМР - общая стоимость СМР.

Отдельно в аналогичном порядке приводится стоимость смонтированного оборудования без НДС, сумма НДС, общая стоимость смонтированного оборудования.

Именно этими первичными документами, начиная с декабря 2009 года, пользуются исполнители строительных работ (подрядчики) при оформлении фактически выполненных СМР. Но, к сожалению, разъяснений по применению новых форм от Минрегионстроя так и не было! Обращаем ваше внимание: форма КБ-2в заполняется в гривнях, а форма КБ-3 - в тысячах гривен!

В связи с этим следует отметить, что подавляющее большинство строительных организаций для составления смет и актов выполненных работ на объект строительства используют автоматизированную программу АВК-3. С ее помощью составляются первичные документы в строительстве (в частности, сметы, акты выполненных работ и справки о стоимости работ), поэтому и закономерны вопросы подрядчиков о том, как заполнять эти формы, обязательно их применять и тому подобное.

Сфера применения

Расчеты за выполненные работы производятся на основании документов об объемах выполненных СМР и их стоимость. Для этого МВО (прораб, мастер и др.) Ежемесячно составляет материальный отчет (форма М-191), который подписывается, утверждается руководителем (или главным инженером) и подается в бухгалтерию предприятия. На основании отчета и в соответствии с локальных смет оформляются акт выполненных работ и справка о стоимости работ. Эти документы составляются и подписываются подрядчиком и передаются заказчику. Заказчик проверяет их и в случае отсутствия замечаний подписывает. После подписания документов заказчик обязан оплатить выполненные работы.

Минрегионстрой уже давал разъяснения по практике применения этих документив2. Его мнение будет интересной для всех участников строительства:

1) утверждены типовые формы обязательны для использования, если строительные работы финансируются за счет бюджетных средств. При осуществлении строительства из других источников финансирования типовые формы применяются, если это предусмотрено договором подряда. В противном случае исполнитель строительных работ может применить для учета фактически выполненных работ как утвержденные формы, так и первичные документы произвольной формы. Главное, чтобы при этом такие документы содержали обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухоблик3:

а) название документа (формы);

б) дату и место составления;

в) название предприятия, от имени которого составлен документ;

г) содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

д) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

е) личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции;

2) при осуществлении работ по строительству хозяйственным способом решение о необходимости применения типовых форм принимается заказчиком с соблюдением законодательства, регулирующего эти вопросы. При осуществлении текущего ремонта хозяйственным способом применение типовых форм не обязательно (т.е. можно применять документы произвольной формы)

3) периодичность представления подрядчиком типовых форм определяется в договоре подряда (в соответствии с пунктами 98, 99 и 102 Общих условий №6684 и пп. 3.3.8 ДБН Д.1.1-1-20005). Практикой проведения взаиморасчетов за выполненные работы по строительству, как правило, принято ежемесячное оформление таких документов.

1 Утвержден приказом Минстата от 21.06.96 г.. №193. Состоит в разрезе объектов, на которых выполняются работы в отчетном месяце.

2 См. письма Минрегионстроя от 09.03.2010 г.. №12 / 19-2-9-21-2368, от 06.05.2010 г.. №2 / 12-20 / 4993, от 16.03.2010 г.. №12 / 19-3-9 -14-295.

3 Закон Украины от 16.07.99 г.. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

4 Общие условия заключения и выполнения договоров подряда в капитальном строительстве, утвержденные постановлением Кабмина от 01.08.2005 г.. №668.

5 ДБН Д.1.1-1-2000 «Правила определения стоимости строительства», утвержденные приказом Госстроя от 27.08.2000 г.. №174.

Бесплатно переданы материалы

Актуальным для подрядчиков является отражение в типовых формах нового образца, в частности, безвозмездно переданных подрядчику материалов, необходимых для использования в строительстве (это так называемые «давальческие материалы»). В связи с этим следует отметить, что давальческие материалы заказчик передает подрядчику (исполнителю работ) по акту передачи для выполнения работ, но они остаются собственностью заказчика. Поэтому такая передача для заказчика не является продажей и не влечет за собой ни начисления НДС, ни валовых доходов.

В комментируемом письме Минрегионстрой разъясняет, что стоимость материалов, безвозмездно переданных заказчиком подрядчику и вложенных в строительство, включается в объем выполненных работ по фактической стоимости их приобретения (с НДС) и отражается в форме КБ-3 справочно - после строки «Всего по акту ». При проведении взаиморасчетов за выполненный объем работ стоимость давальческих материалов (с НДС) вычитается из итоге, приведенного в форме КБ-3, и не подлежит оплате. Заметим, что такой порядок отражения стоимости давальческих материалов был предусмотрен и в формах, которые действовали ранее, поэтому это не составит труда для подрядчиков при составлении акта и справки по новой форме. Но обращаем ваше внимание: при передаче заказчиком давальческих материалов подрядчику для выполнения строительных работ на объекте налоговые обязательства по НДС не возникают! Поэтому об этой особенности заполнения формы КБ-3 следует помнить, чтобы аргументировать свою позицию при проверках контролирующих органов.

Кроме того, советуем закрепить правомерность использования давальческих материалов в договоре, сметах и ​​ресурсных ведомостях.

Если подрядчик своим транспортом доставляет на объект строительства материалы заказчика, в акты КБ-2в, кроме стоимости приобретения материалов, включаются транспортные, а также - при необходимости - и заготовительно-складские расходы. При взаиморасчетах за выполненные объемы подрядных работ эти расходы из общей стоимости выполненных работ не исключаются.

Пример Стоимость выполненных за месяц строительно-монтажных работ (с НДС) составляет 120 000 грн, а стоимость использованных при этом давальческих материалов 360000 грн (с НДС). В такой ситуации к акту ф. КБ-3 к строке «Всего по акту» включается сумма 120000 грн. Ниже же отдельной строкой вписывается стоимость материалов заказчика. Таким образом, колонку 5 ф. КБ-3 будет заполнено так:

- строка «Всего стоимость строительных работ по строению (без НДС)» - 400, в том числе:

• выполненные СМР - 100;
• материалы заказчика - 300 (в вписываемой строке)

- строка «НДС - всего по строению» - 80;

- строка «Всего стоимость строительных работ по строению с учетом НДС» - 480.

В этом случае оплате подлежит сумма выполненных СМР (без материалов заказчика) в размере 120 000 грн.

Материалы от разборки зданий

Если исполнитель (подрядчик) использует в строительных работах материалы от разборки зданий или сооружений, учитываемых на балансе заказчика, то, по мнению Минрегионстроя (и мы соглашаемся с ней), здесь есть два варианта:

1. Материалы используются на той же стройке. В этом случае, чтобы использовать их и в дальнейшем (по первичным или иным назначением), состоит трехсторонний акт, который подписывается заказчиком, проектировщиком и подрядчиком. В нем методом экспертной оценки определяется номенклатура указанных материальных ресурсов, их количество, технические или качественные характеристики и обоснованные цены. Учитывая то, что демонтированы конструкции и материалы от разборки являются собственностью заказчика, порядок их передачи подрядчику для повторного применения на объекте строительства аналогичен порядку передачи подрядчику давальческих материалов по акту передачи.

2. Если материалы, полученные от разборки, не используются на той же стройке. Здесь Минрегионстрой справедливо замечает, что в этом случае:

1) комиссия в составе специалистов заказчика методом экспертной оценки определяет номенклатуру, количество и рыночную стоимость указанных материалов;

2) такие материалы остаются на балансе заказчика. Они могут быть в дальнейшем реализованы, в том числе и подрядчику (при его согласии).

От себя лишь добавим: заказчик вправе распоряжаться этими материалами по своему усмотрению, поэтому может их использовать и для внутренних нужд (строительство другого объекта, использование в производстве и т.п.) или утилизировать (списать). В зависимости от направления дальнейшего использования у заказчика могут возникнуть различные варианты как налогового, так и бухгалтерского учета.

Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»

О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу (с изменениями и дополнениями)
Постановление Кабинет Министров Украины от 23.4.1999 № 663
Приложения к печатному ДК
Нормы возмещения расходов в пределах Украины и за границу для государственных служащих и работников предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств (Приложение к постановлению КМУ от ...

О перечне стран, на которые распространяется действие Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам
Лист от 30.3.2015 № 10909/7 / 99-99-12-01-03-17
№ 22 (1.6.2015) :: Бухучет
ГФСУ предоставила актуализированный перечень стран и юрисдикций, на которые распространяется действие
Конвенции о взаимной административной помощи в налоговых делах. ...

О предоставлении информации (извлечение)
Лист от 12.2.2015 № 339/4 / 99-99-19-01-01-13
№ 22 (1.6.2015) :: Бухучет
Доход в виде алиментов, выплачиваемых налогоплательщику резидентом, не является
объектом налогообложения военным сбором. ...